نظام حقوقی بین المللی مالیات در سرمایه گذاری های خارجی با تاکید بر قیمت گذاری انتقالی
 | |
| عنوان | نظام حقوقی بین المللی مالیات در سرمایه گذاری های خارجی با تاکید بر قیمت گذاری انتقالی |
|---|---|
| رشته | حقوق تجارت بین الملل |
| دانشجو | پیمان رفیعی |
| استاد راهنما | فیصل عامری |
| استاد مشاور | غلام نبی فیضی چکاب |
| مقطع | کارشناسی ارشد |
| سال دفاع | ۱۳۹۱ |
| دانشگاه | دانشگاه علامه طباطبایی |
نظام حقوقی بین المللی مالیات در سرمایه گذاری های خارجی با تاکید بر قیمت گذاری انتقالی عنوان پایان نامه ای است که توسط پیمان رفیعی، با راهنمایی فیصل عامری و با مشاوره غلام نبی فیضی چکاب در سال ۱۳۹۱ و در مقطع کارشناسی ارشد دانشگاه علامه طباطبایی دفاع گردید.
چکیده
در مباحث مالیاتی از سرمایه گذاری خارجی که خود منقسم بر مستقیم و غیرمستقیم است و تاکید ما بر سرمایه گذاری مستقیم است، آنچه ما را وارد مباحث بین المللی در تنظیم روابط سرمایه گذار خارجی و متولی مالیاتی می کند، قلمرو اجرای قوانین مالیاتی در مکان است. اکثریت کشورها ترکیبی از ترتیبات مالیات بر اساس محل اقامت سرمایه گذار و مالیات بر اساس منبع درآمد و یا سرمایه را استفاده می کنند. شخص سرمایه گذار، بدین ترتیب ممکن است هم از طرف دولت محل اقامتش و هم دولت منبع، مشمول مالیات گردد که اصطلاحا به آن مالیات مضاعف بین المللی منقسم بر حقوقی و اقتصادی می گویند. مسیله دیگر عقیم ماندن مالیات است که خود می تواند عمد و غیرعمد محسوب گردد و طرق عمدی آن در قالب ترفند و گریز مالیاتی قرار می گیرد. با توجه به سهم بالای گردش مالی و جابجایی کلان سرمایه و درآمدِ شرکتهای فراملی با ساختارهای گوناگون حقوقی و تجاری، اهمیت کنترل و جلوگیری از سوءاستفاده ی این شرکت ها از جمله در مسایل مالی و مالیاتی، مطرح است. وجود رابطه ی نزدیک میان شرکتها و شعب چندملیتی و بهره گیری از مدیریت منسجم و گاه واحد به چندملیتی، امکان عمل به شکل یک پارچه و هماهنگ را می دهد. این جریان به نوبه خود زمینه ساز ترفندها وگریزهای مالیاتی ِ معینی از ناحیه این شرکت ها گردیده است . یکی از شناخته شده ترین شیوه های ترفند مالیاتی در این خصوص، قیمت گذاری انتقالی است، که به جریان کالاها و خدمات و انتقالات مالی داخلی میان اشخاص و اطراف مرتبط با یک گروه چندملیتی در قلمروهای مالیاتی با نرخهای مالیات متفاوت با هدف پرداخت مالیات کمتر، به ترتیب توافق شده و متمایل برای گروه چندملیتی و نه بر اساس قیمت های مشخص شده بر اساس نیروی طبیعی بازار، عرضه و تقاضا، فناوری به کار رفته، کیفیت و مواردی از این دست اطلاق می شود. به دلیل آثار سوء اعمال ترتیبات غیر واقعی قیمت گذاری انتقالی بر اقتصاد کشورها، قانون گذاران و برخی نهادهای بین المللی از جمله سازمان توسعه و همکاری اقتصادی کوشیده اند با اعمال روشهایی از آثار آن بکاهند و به توزیع مجدد درآمد برای دریافت مالیات واقعی مبادرت ورزند. دو روش اصلی برای مقابله با اعمال قیمت گذاری انتقالی، روش معامله کنندگان مستقل و روش سهم بندی فرمولی است. رهنمودهای سازمان توسعه و همکاری اقتصادی، علیرغم آنکه برای کشورهای عضو الزام قانونی ایجاد نمی کنند و اصطلاحا درقالب حقوق نرم قرار دارند، تاثیرات چشمگیری بر مراجع مالیاتی کشورهای عضو وحتی غیر عضو داشته اند، علی الخصوص کشورهایی که فاقد مقررات تفصیلی قیمت گذاری انتقالات داخلی بوده و بطور سنتی از دستورالعملها پیروی می کنند. یکی از نتایج فرآیند پذیرش رهنمودهای سازمان توسعه و همکاری اقتصادی، بین المللی کردن هرچه بیشتر نظارت و بازبینی قیمت گذاری انتقالات داخلی شرکت های چند ملیتی است. اساسی ترین ملاحظات و راهکارهای مقابله با ترفند قیمت گذاری انتقالی، که توسط این رهنمودها طی سالها مرتبا بر اساس تجربیات کشورهای عضو مورد بازبینی و اصلاح قرار گرفته است، عبارتند از پناهگاه های ایمن، توافقنامه های تقسیم هزینه، مستند سازی، آیین توافق متقابل، داوری و توافقنامه های قیمت گذاری انتقالی مصوب.
ساختار و فهرست پایان نامه
چکیده ج
مقدمه ۱
بخش اول: حقوق بین المللی مالیات در سرمایه گذاری خارجی ۶
گفتار اول: مبانی، مفاهیم و ساختار حقوق بین المللی مالیاتی در سرمایه گذاری خارجی ۷
الف: مفهوم سرمایه گذاری خارجی، انواع عمده ی آن و عوامل جذب سرمایه های خارجی ۸
اول: مفهوم سرمایه گذاری خارجی: ۸
دوم:انواع عمده سرمایه گذاری خارجی ۱۱
سوم: عوامل جذب سرمایه های خارجی ۱۵
ب: فرایند جهانی شدن و تاثیر آن بر مالیات ۱۸
پ: مالیات و بررسی ساختار بین المللی آن ۲۱
گفتار دوم:اهداف بین المللی مالیاتی ۳۰
الف: اجتناب از تعلق مالیات مضاعف: ۳۰
اول: مفهوم مالیات مضاعف و علل پدیدآمدن آن ۳۰
دوم: مقابله با اخذ مالیات مضاعف بین المللی ۳۳
ب: اجتناب از عدم تعلق مضاعف مالیات ۳۷
اول:مفهوم عدم تعلق مضاعف مالیات بین المللی ۳۷
دوم:ترفند و گریز مالیاتی در عرصه بین المللی ۳۸
۱: مفهوم ترفند و گریز مالیاتی و وجوه افتراق ۳۸
۲:شیوه های ترفند و گریز مالیاتی در عرصه بین المللی ۴۲
۱–۲: قیمت گذاری انتقالی ۴۲
۲–۲: سرمایه گذاری رقیق ۴۴
۳–۲: بهشت های مالیاتی ۵۰
۴–۲: قراردادیابی یا سوء استفاده از موافقتنامه های مالیاتی ۵۹
گفتار سوم: همکاری متقابل و مبادله اطلاعات، در راستای نیل به اهداف ساختار بین المللی مالیاتی ۶۱
گفتار چهارم: جایگاه رهنمودها، رویه ها، هنجارها و ضوابط مالیات بین المللی در حقوق بین الملل ۷۱
بخش دوم: قیمت گذاری انتقالات داخلی شرکتهای فراملی ۸۲
گفتار اول: شرکتهای فراملی ۸۴
الف: مفهوم شرکت های چندملیتی ، فراملی و بین المللی(به عنوان سرمایه گذاران مستقیم غیرمقیم خارجی) ۸۴
ب: ساختارهای متداول شرکتهای چندملیتی ۸۹
پ: ویژگی ها و مسایل خاص شرکت های چندملیتی ۹۲
ت: جایگاه شرکتهای فراملی در حقوق بین الملل ۹۴
گفتار دوم:قیمت گذاری انتقالی ۹۵
الف:مفهوم قیمت گذاری انتقالی ۹۵
ب: ارتباط قیمت گذاری انتقالی با حقوق بین المللی مالیات و سرمایه گذاری خارجی ۱۰۱
پ: شیوه های کنترل قیمت گذاری انتقالی ۱۰۱
اول:مبتنی بر اعمال اصل معامله کنندگان مستقل یا بازار آزاد ۱۰۱
۱: مفهوم اصل معامله کنندگان مستقل ۱۰۲
۲: اجرای اصل معامله کنندگان مستقل ۱۰۳
۱–۲:شیوه های مبتنی بر معاملات (روش های سنتی ِ قیمت گذاری انتقالات) ۱۱۰
۱–۱–۲:روش قیمت مستقل قابل قیاس ۱۱۱
۲–۱–۲:روش باز فروش ۱۱۲
۳–۱–۲:روش هزینه بعلاوه ۱۱۵
۲–۲: شیوه های مبتنی بر سود ۱۱۹
۱–۲–۲ :روش نرخ بازده ۱۱۹
۲–۲–۲:روش تفکیک سود ۱۲۱
۳–۲–۲:روش ضریب ِ بِری ۱۲۲
۲: مبتنی بر اعمال قاعده سهم بندی فرمول کلی منافع ۱۲۳
گفتار سوم: ملاحظات نظری و عملی ِحقوقی، جهت مقابله با مشکلات ناشی از قیمت گذاری انتقالی: ۱۲۹
الف: رهنمودهای سازمان توسعه و همکاری اقتصادی در خصوص قیمت گذاری انتقالی ۱۲۹
ب: بررسی موارد مورد نظر رهنمودها ۱۳۲
اول:پناهگاه های ایمن ۱۳۲
دوم: توافقنامه های تقسیم هزینه ۱۳۴
سوم: مستندسازی ۱۳۴
چهارم: آیین توافق متقابل ۱۳۵
پنجم: توافقنامه های قیمت گذاری انتقالی مصوب ۱۳۷
ششم:اعمال داوری در حل و فصل اختلافات ناشی از قیمت گذاری انتقالی ۱۴۳
نتیجه گیری ۱۴۵
فهرست منابع و مآخذ ۱۶۳
کلیدواژه ها
- قیمت گذاری انتقالی
- شرکت چندملیتی
- نظام حقوقی
- حقوق بین المللی
- سرمایه گذاری خارجی
- بنگاه های اقتصادی خارجی
- سیاست های مالیاتی
- مالیات بندی مستقیم
- سرمایه گذاری خارجی