رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری درباره ابطال دستورالعمل ۲۴۰۸ – ۴/۳۰ مورخ ۱۷/۳/۷۶ رئیس شورای عالی مالیاتی وزارت امور اقتصاد و دارایی

رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری درباره ابطال دستورالعمل ۲۴۰۸ – ۴/۳۰ مورخ ۱۷/۳/۷۶ رئیس شورای عالی مالیاتی وزارت امور اقتصاد و دارایی

مرجع صادر کننده	هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
شاکی	آقای حسین خوانساری
موضوع	ابطال دستورالعمل ۲۴۰۸ – ۴/۳۰ مورخ ۱۷/۳/۷۶ رئیس شورای عالی مالیاتی وزارت امور اقتصاد و دارایی
کلاسه پرونده	۷۲/۷۶
تاریخ رأی	شنبه ۱۱ بهمن ۱۳۷۶
شماره دادنامه	۷۶/۱۵۵

مقدمه:شاکی طی دادخواست تقدیمی اعلام داشته اند، شورای عالی مالیاتی در پاسخ به استعلام سازمان مهندسی و عمران شهر تهران که طی نامه مورخ ۲۸/۲/۷۶ راجع به نحوه کسب مالیات مربوط به بازخرید مرخصی استفاده نشده کارکنان شاغل از آن شورا استفسار گردیده در نامه شماره ۲۴۰۸ – ۴/۳۰ مورخ ۱۷/۳/۷۶ چنین پاسخ داده است: وجوه پرداختی بابت بازخرید ایام مرخصی استفاده نشده کارکنان شاغل آن سازمان طبق مقررات فصل سوم از باب سوم قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات بوده و پرداخت کننده مکلف به کسر واریز مالیات متعلقه خواهد بود دلایل غیر قانونی بودن دستورالعمل مافوق عبارتند از اولا فصل سوم از باب سوم قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۴۵ مربوط به مالیات علی الراس و برگ تشخیص مالیاتی می باشد و ارتباطی به مالیات حقوق کارکنان شهرداری و کارمندان دولت ندارد

ثانیا، در مورد اینجانب تبصره ۲ ماده ۴ قانون مالیات های سابق حاکم است و طبق ماده ۴ همان قانون مرخصی جزء درآمد مشمول مالیات نمی باشد

ثالثا، در فصل سوم از باب سوم قانو اخیرالذکر (لازم الاجرا) نیز ماده ۸۳ درآمد مشمول مالیات حقوق را تعریف نموده و مرخصی استفاده نشده مشمول مالیات نمی باشد ضمنا بند ۵ ماده ۹۱ همان قانون نیز پایان خدمت و با خرید خدمت (مرخصی استفاده نشده) را مشمول درآمدهایی می داند که از پرداخت مالیات معاف می باشند علیهذا استدعا دارد این دستورالعمل را ابطال فرمایند

نماینده قضایی وزارت امور اقتصاد و دارایی در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره ۱۲۸۹۹ – ۹۱ مورخ ۹/۹/۷۶ تصویر جوابیه شماره ۸۴۶۰/۴/۳۰ مورخ ۲۴/۸/۷۶ رئیس شورای عالی مالیاتی را ارسال داشته اند

در نامه مزبور آمده است: ۱

به این که طبق نص صریح ماده ۸۲ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ درآمدی که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر در قبال تسلیم نیروی کار خود بر حسب مدت یا کار انجام یافته تحصیل می کند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است

و دریافتی حقوق بگیر بابت ایام مرخصی استفاده نشده نیز مشمول همین تعریف است

زیرا او در حقیقت به جای اخذ مرخصی این ایام را صرف انجام کار نموده و در قبال آن مبادرت به دریافت وجه از کارفرما می نماید

از طرفی طبق مقررات ماده ۸۳ قانون مذکور درآمد مشمول مالیات حقوق به طور کلی شامل حقوق و هر گونه مزایای مربوط به شغل من جمله حقوق دریافتی بابت ایام مرخصی استفاده نشده نیز خواهد بود

۲

تبصره ۲ ماده ۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ شامل حق بیمه و حقوق بازنشستگی و پس انداز و نظایر آنها می باشد

و دلیل استناد شاکی به آن در خصوص بهای ایام مرخصی مشخص نیست

۳

منظور از بازخرید خدمت مذکور در بند ۵ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم جاری پرداخت وجه به ازاء هر یک از سنوات خدمت است که هیچ گونه ربطی به مالیات حقوق بگیر بابت ایام مرخصی ندارد ناگفته نماند چنان چه بر اساس مقررات قانونی خاصی پرداخت حقوق ایام مرخصی منحصرا در خاتمه خدمت امکان پذیر باشد (که در بخش خصوصی و از جمله محل کار شاکی چنین نیست)، در این صورت می توان آن را به عنوان پایان خدمت برابر بند ۵ ماده ۹۱ یاد شده معاف از پرداخت مالیات دانست

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق به ریاست آیت الله موسوی تبریزی و با حضور رؤسای شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بررسی و انجام مشاوره با اتفاق آراء به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می نماید

رای هیات عمومی: نظر به ماده ۸۲ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ که به موجب آن درآمد حاصل از تسلیم نیروی کار انسانی و اشتغال درخدمت اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی مشمول پرداخت مالیات بر درآمد حقوق شناخته شده، و عنایت مصادیق آن به شرح ماده ۸۳ آن قانون واینکه حقوق ایام مرخصی استفاده نشده از مقوله حقوق و دستمزد در قبال انجام کار محسوب می شود، شمول مالیات بر درآمد حقوق به آن منطبق با حکم قانونگذار است

بنابراین دستورالعمل شماره ۲۴۰۸- ۴/۳۰ مورخ ۱۷/۳/۷۶ شورای عالی مالیاتی خلاف قانون نیست

رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری سید ابوالفضل موسوی تبریزی

کدمنبع: 5425